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财政部、税务总局发布《增值税法(征求意见稿

关于《中华人夷易近共和国增值税法(收罗意见稿)》向社会公开收罗意见的看护

为了完善税收司法轨制,前进立法"民众,"介入度,广泛凝聚社会共识,推进科学立法、夷易近主立法、开门立法,我们起草了《中华人夷易近共和国增值税法(收罗意见稿)》,现向社会公开收罗意见。"民众,"可以在2019年12月26日前,经由过程以下道路和要领提出意见:

1.经由过程中华人夷易近共和国财政部网站(网址:http://www.mof.gov.cn)首页《财政律例意见征集信息治理系统》(网址:http://lisms.mof.gov.cn/lisms);或者经由过程国家税务总局网站(网址:http://www.chinatax.gov.cn)首页的意见征集系统提出意见。

2.经由过程信函要领将意见寄至:北京市西城区三里河南三巷3号财政部条法司(邮政编码100820);或者北京市海淀区羊坊店西路5号国家税务总局货物和劳务税司(邮政编码100038),并在信封上注明“增值税法收罗意见”字样。

财政部 国家税务总局

2019年11月27日

【收罗意见稿全文】

中华人夷易近共和国增值税法(收罗意见稿)

第一章 总则

第一条 在中华人夷易近共和国境内(以下称境内)发生增值税应税买卖营业(以下称应税买卖营业),以及入口货物,该当依照本律例定缴纳增值税。

第二条 发生应税买卖营业,该当按照一样平常计税措施谋略缴纳增值税,国务院规定适用简略单纯计税措施的除外。

入口货物,按照本律例定的组成计税价格和适用税率谋略缴纳增值税。

第三条 一样平常计税措施按照销项税额抵扣进项税额后的余额谋略应纳税额。

简略单纯计税措施按照顾税买卖营业贩卖额(以下称贩卖额)和征收率谋略应纳税额,不得抵扣进项税额。

第四条 增值税为价外税,应税买卖营业的计税价格不包括增值税额。

第二章 纳税人和扣缴使命人

第五条 在境内发生应税买卖营业且贩卖额达到增值税起征点的单位和小我,以及入口货物的收货人,为增值税的纳税人。

增值税起征点为季贩卖额三十万元。

贩卖额未达到增值税起征点的单位和小我,不是本律例定的纳税人;贩卖额未达到增值税起征点的单位和小我,可以志愿选择依照本律例定缴纳增值税。

第六条 本法所称单位,是指企业、行政单位、奇迹单位、军事单位、社会团体和其他单位。

本法所称小我,是指个体工商户和自然人。

第七条 中华人夷易近共和国境外(以下称境外)单位和小我在境内发生应税买卖营业,以购买方为扣缴使命人。

国务院另有规定的,从其规定。

第三章 应税买卖营业

第八条 应税买卖营业,是指贩卖货物、办事、无形资产、不动产和金融商品。

贩卖货物、不动产、金融商品,是指有偿让渡货物、不动产、金融商品的所有权。

贩卖办事,是指有偿供给办事。

贩卖无形资产,是指有偿让渡无形资产的所有权或者应用权。

第九条 本法第一条所称在境内发生应税买卖营业是指:

(一)贩卖货物的,货物的起运地或者所在地在境内;

(二)贩卖办事、无形资产(自然资本应用权除外)的,贩卖方为境内单位和小我,或者办事、无形资产在境内破费;

(三)贩卖不动产、让渡自然资本应用权的,不动产、自然资本所在地在境内;

(四)贩卖金融商品的,贩卖方为境内单位和小我,或者金融商品在境内发行。

第十条 入口货物,是指货物的起运地在境外,目的地在境内。

第十一条 下列情形视同应税买卖营业,该当依照本律例定缴纳增值税:

(一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者小我破费;

(二)单位和个体工商户无偿馈赠货物,但用于公益奇迹的除外;

(三)单位和小我无偿馈赠无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益奇迹的除外;

(四)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

第十二条 下列项目视为非应税买卖营业,不征收增值税:

(一)员工为受雇单位或者东家供给取得人为薪金的办事;

(二)行政单位收缴的行政奇迹性收费、政府性基金;

(三)因征收征用而取得补偿;

(四)存款利息收入;

(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

第四章 税率和征收率

第十三条 增值税税率:

(一)纳税人贩卖货物,贩卖加工修理修配、有形动产租赁办事,入口货物,除本条第二项、第四项、第五项规定外,税率为百分之十三。

(二)纳税人贩卖交通运输、邮政、根基电信、修建、不动产租赁办事,贩卖不动产,让渡地皮应用权,贩卖或者入口下列货物,除本条第四项、第五项规定外,税率为百分之九:

1.农产品、食用植物油、食用盐;

2.自来水、暖气、寒气、热水、煤气、煤油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居夷易近用煤炭制品;

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

(三)纳税人贩卖办事、无形资产、金融商品,除本条第一项、第二项、第五项规定外,税率为百分之六。

(四)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。

(五)境内单位和小我跨境贩卖国务院规定范围内的办事、无形资产,税率为零。

第十四条 增值税征收率为百分之三。

第五章 应纳税额

第十五条 贩卖额,是指纳税人发生应税买卖营业取得的与之相关的对价,包括整个泉币或者非泉币形式的经济利益,不包括按照一样平常计税措施谋略的销项税额和按照简略单纯计税措施谋略的应纳税额。

国务院规定可以差额谋略贩卖额的,从其规定。

第十六条 视同发生应税买卖营业以及贩卖额为非泉币形式的,按照市场公允价格确定贩卖额。

第十七条 贩卖额以人夷易近币谋略。纳税人以人夷易近币以外的泉币结算贩卖额的,该当折合成人夷易近币谋略。

第十八条 纳税人贩卖额显着偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的措施核定其贩卖额。

第十九条 销项税额,是指纳税人发生应税买卖营业,按照贩卖额乘以本律例定的税率谋略的增值税额。销项税额谋略公式:

销项税额=贩卖额×税率

第二十条 进项税额,是指纳税人购进的与应税买卖营业相关的货物、办事、无形资产、不动产和金融商品支付或者包袱的增值税额。

第二十一条 一样平常计税措施的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额谋略公式:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期进项税额大年夜于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继承抵扣;或者予以退还,详细法子由国务院财政、税务主管部门拟订。

进项税额该当凭合法有效凭据抵扣。

第二十二条 下列进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简略单纯计税措施计税项目、免征增值税项目、集体福利或者小我破费的购进货物、办事、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额,此中涉及的固定资产、无形资产和不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产;

(二)非正常丧掉项目对应的进项税额;

(三)购进并直接用于破费的餐饮办事、居夷易近日常办事和娱乐办事对应的进项税额;

(四)购进贷款办事对应的进项税额;

(五)国务院规定的其他进项税额。

第二十三条 简略单纯计税措施的应纳税额,是指按照当期贩卖额和征收率谋略的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额谋略公式:

应纳税额=当期贩卖额×征收率

第二十四条 纳税人入口货物,按照组成计税价格和本律例定的税率谋略应纳税额。组成计税价格和应纳税额谋略公式:

组成计税价格=关税计税价格+关税+破费税

应纳税额=组成计税价格×税率

关税计税价格中不包括办事贸易相关的对价。

第二十五条 纳税人按照国务院规定可以选择简略单纯计税措施的,计税措施一经选择,三十六个月内不得变化。

第二十六条 纳税人发生适用不合税率或者征收率的应税买卖营业,该当分手核算适用不合税率或者征收率的贩卖额;未分手核算的,从高适用税率。

第二十七条 纳税人一项应税买卖营业涉及两个以上税率或者征收率的,从主适用税率或者征收率。

第二十八条 扣缴使命人依照本法第七条规定扣缴税款的,应按照贩卖额乘以税率谋略应扣缴税额。应扣缴税额谋略公式:

应扣缴税额=贩卖额×税率。

第六章 税收优惠

第二十九条 下列项目免征增值税:

(一)农业临盆者贩卖的自产农产品;

(二)避孕药品和器具;

(三)古旧图书;

(四)直接用于科学钻研、科学试验和教授教化的入口仪器、设备;

(五)外国政府、国际组织无偿支援的入口物资和设备;

(六)由残疾人的组织直接入口供残疾人专用的物品;

(七)自然人贩卖的自己应用过的物品;

(八)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构供给的育养办事,婚姻先容,殡葬办事;

(九)残疾职员小我供给的办事;

(十)病院、诊所和其他医疗机构供给的医疗办事;

(十一)黉舍和其他教导机构供给的教导办事,门生勤工俭学供给的办事;

(十二)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技巧培训营业,家禽、牲口、水活跃物的配种和疾病防治;

(十三)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位治理机构、美术馆、展览馆、字画院、藏书楼举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;

(十四)境内保险机构为出口货物供给的保险产品。

第三十条 除本律例定外,根据国夷易近经济和社会成长的必要,或者因为突发事故等缘故原由对纳税人经营活动孕育发生重大年夜影响的,国务院可以拟订增值税专项优惠政策,报全国人夷易近代表大年夜会常务委员会立案。

第三十一条 纳税人兼营增值税减税、免税项目的,该当零丁核算增值税减税、免税项目的贩卖额;未零丁核算的项目,不得减税、免税。

第三十二条 纳税人发生应税买卖营业适用减税、免税规定的,可以选择放弃减税、免税,依照本律例定缴纳增值税。

纳税人同时适用两个以上减税、免税项目的,可以分不合减税、免税项目选择放弃。

放弃的减税、免税项目三十六个月内不得再减税、免税。

第七章 纳税光阴和纳税地点

第三十三条 增值税纳税使命发生光阴,按下列规定确定:

(一)发生应税买卖营业,纳税使命发生光阴为收讫贩卖款项或者取得索取贩卖款项凭证确当天;先开具发票的,为开具发票确当天。

(二)视同发生应税买卖营业,纳税使命发生光阴为视同发生应税买卖营业完成确当天。

(三)入口货物,纳税使命发生光阴为进入关境确当天。

增值税扣缴使命发生光阴为纳税人增值税纳税使命发生确当天。

第三十四条 增值税纳税地点,按下列规定确定:

(一)有固定临盆经营场所的纳税人,该当向其机构所在地或者栖身地主管税务机关陈诉纳税。

总机构和分支机构不在同一县(市)的,该当分手向各自所在地的主管税务机关陈诉纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关赞许,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关陈诉纳税。

(二)无固定临盆经营场所的纳税人,该当向其应税买卖营业发生地主管税务机关陈诉纳税;未陈诉纳税的,由其机构所在地或者栖身地主管税务机关补征税款。

(三)自然人供给修建办事,贩卖或者租赁不动产,让渡自然资本应用权,该当向修建办事发生地、不动产所在地、自然资本所在地主管税务机关陈诉纳税。

(四)入口货物的纳税人,该当向报关地海关陈诉纳税。

(五)扣缴使命人,该当向其机构所在地或者栖身地主管税务机关陈诉缴纳扣缴的税款。

第三十五条 增值税的计税时代分手为旬日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的详细计税时代,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大年夜小分手核定。以半年为计税时代的规定不适用于按照一样平常计税措施计税的纳税人。自然人不能按照固定计税时代纳税的,可以按次纳税。

纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税时代的,自期满之日起十五日内陈诉纳税;以旬日或者十五日为一个计税时代的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十五日内陈诉纳税并结清上月应纳税款。

扣缴使命人解缴税款的计税时代和陈诉纳税刻日,依照前两款规定履行。

纳税人入口货物,该当自海关填发海关入口增值税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

第八章 征收治理

第三十六条 增值税由税务机关征收。入口货物的增值税由税务机关委托海关代征。

海关该当将受托代征增值税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。

小我携带或者邮寄进境物品增值税的计征法子由国务院拟订。

第三十七条 纳税人该当如实向主管税务机关解决增值税纳税陈诉,报送增值税纳税陈诉表以及相关纳税资料。

纳税人出口货物、办事、无形资产,适用零税率的,该当向主管税务机关陈诉解决退(免)税。详细法子由国务院税务主管部门拟订。

扣缴使命人该当如实报送代扣代缴申报表以及税务机关根据实际必要要求扣缴使命人报送的其他有关资料。

第三十八条 相符规定前提的两个或者两个以上的纳税人,可以选择作为一个纳税人合并纳税。详细法子由国务院财政、税务主管部门拟订。

第三十九条 纳税人发生应税买卖营业,该当如实开具发票。

第四十条 纳税人该当按照规定应用发票。未按照规定应用发票的,依照有关司法、行政律例的规定进行处罚。情节严重构成犯罪的,依法穷究刑事责任。

第四十一条 纳税人该当应用税控装配开具增值税发票。

第四十二条 税务机关有权对纳税人发票应用、纳税陈诉、税收减免等进行税务反省。

第四十三条 纳税人该当依照规定缴存增值税额,详细法子由国务院拟订。

第四十四条 国家有关部门该当依照司法、行政律例和各自职责,共同税务机关的增值税治理活动。税务机关和银行、海关、外汇治理、市场监管等部门该当建立增值税信息共享和事情共同机制,加强增值税征收治理。

第九章 附则

第四十五条 本法公布前出台的税收政策确需延续的,按照国务院规定最长可以延至本法施行后的五年止。

第四十六条 国务院依据本法拟订实施条例。

第四十七条 本法自20XX年X月X日起施行。《全国人夷易近代表大年夜会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、破费税、业务税等税收暂行条例的抉择》(中华人夷易近共和国主席令第18号)、《中华人夷易近共和国增值税暂行条例》(中华人夷易近共和国国务院令第691号)同时破除。

【收罗意见稿阐明】

关于《中华人夷易近共和国增值税法(收罗意见稿)》的阐明

根据党的十九大年夜“深化税收轨制革新”和十九届四中全会“推进国家管理体系和管理能力今世化”精神,按照十三届全国人大年夜常委会立律例划和《深化财税系统体例革新总体规划》“推进依法治税”有关要求,为完善税收司法轨制,建立今世增值税轨制体系,财政部、税务总局联合起草了《中华人夷易近共和国增值税法(收罗意见稿)》(以下称《收罗意见稿》)。现将有关环境阐明如下:

一、拟订本法的需要性和可行性

1993年12月13日,国务院宣布了《中华人夷易近共和国增值税暂行条例》(以下称《条例》),自1994年1月1日起对在我国境内贩卖货物、加工修理修配劳务以及入口货物的单位和小我征收增值税。根据《条例》授权,1993年12月25日,财政部印发了《中华人夷易近共和国增值税暂行条例实施细则》。2016年3月23日,经国务院赞许,财政部、税务总局联合印发了《关于周全推开业务税改征增值税试点的看护》(财税〔2016〕36号,以下称36号文),周全推开业务税改征增值税(以下称营改增)试点,将修建业、房地财产、金融业、生活办奇迹等整个原业务税纳税人,纳入增值税征税范围。为了巩固营改增试点成果,2017年10月30日,国务院常务会议经由过程了《国务院关于破除〈中华人夷易近共和国业务税暂行条例〉和改动〈中华人夷易近共和国增值税暂行条例〉的抉择(草案)》,周全取消业务税,调剂完善《条例》相关规定。

颠末八年十大年夜步的革新,我国已经基础建立了今世增值税轨制,为增值税立法夯实了轨制根基。今朝增值税相关革新步伐已整个推出,立法前提成熟。为以司法形式巩固革新成果,按照维持现行税制框架总体不变以及维持现行税收包袱水平总体不变的原则,我们整合了《条例》和36号文等,并适当调剂完善相关内容,形成了《收罗意见稿》。

二、拟订本法的总体斟酌

(一)坚持以习近平新期间中国特色社会主义思惟为指示,构建适应我国国情的今世增值税轨制。按照深化税收轨制革新、构建科学财税系统体例的要求,以司法的形式巩固营改增及增值税革新成果,同时为匆匆进经济成长及培植新业态新模式预留轨制空间。

(二)贯彻增值税税收中性和效率原则,进一步发挥增值税筹集财政收入的感化。经由过程立法巩固营改增成果,实现增值税对货物和办事的全覆盖,建立破费型增值税轨制框架,匆匆进财产转型进级,实现新旧动能接续转换,推动经济高质量成长。

(三)按照推进国家管理体系和管理能力今世化的要求,构建与新税制模式相适应的税收征管束度。提出增值税纳税陈诉、发票治理等要求,前进征管效率,防止税收破绽。

三、《收罗意见稿》的主要内容

《收罗意见稿》共9章47条。主要内容如下:

(一)关于征税范围。《收罗意见稿》基础延续了《条例》的规定,为巩固营改增成果,将“加工、修理修配劳务”并入“办事”,将“贩卖金融商品”从“办事”中单列,即增值税的征税范围为,在境内贩卖货物、办事、无形资产、不动产和金融商品,以及入口货物。

(二)关于纳税人和扣缴使命人。借鉴国际履历,《收罗意见稿》规定,在境内发生应税买卖营业且贩卖额达到增值税起征点的单位和小我,以及入口货物的收货人,为增值税的纳税人。贩卖额未达到增值税起征点的单位和小我,不是增值税纳税人,但可以志愿选择挂号为增值税纳税人缴纳增值税。境外单位和小我在境内发生应税买卖营业的,以购买方为扣缴使命人。

(三)关于税率和征收率。为巩固营改增及深化增值税革新成果,《收罗意见稿》对《条例》中规定的税率进行了响应的调剂,将贩卖货物、加工修理修配办事、有形动产租赁办事、以及入口货物等适用税率调剂为13%;将贩卖交通运输、邮政、根基电信、修建、不动产租赁办事、不动产,让渡地皮应用权,贩卖或者入口农产品等货物的适用税率调剂为9%;贩卖办事、无形资产、金融商品的适用税率为6%,维持不变。同时,明确增值税征收率为3%。

(四)关于贩卖额。《收罗意见稿》基础延续了《条例》的现行规定,明确贩卖额是纳税人发生应税买卖营业取得的与之相关的对价,包括整个泉币或者非泉币形式的经济利益。

(五)关于期末留抵退税轨制。为巩固深化增值税革新成果,按照增值税道理,《收罗意见稿》借鉴国际履历,建立期末留抵退税轨制,并授权国务院财政、税务主管部门拟订详细法子。

(六)关于混杂贩卖、兼营的规定。为巩固营改增成果,办理纳税人特殊情形的征税问题,《收罗意见稿》延续“混杂贩卖”从主、“兼营”分手核算纳税的理念,明确混杂贩卖应从主适用税率或者征收率;兼营该当分手核算适用不合税率或者征收率的贩卖额,未分手核算的,从高适用税率。

(七)关于税收减免。《收罗意见稿》沿用了《条例》和原业务税暂行条例中的法定免税项目;同时明确除法定免税以外,根据国夷易近经济和社会成长的必要,或者因为突发事故等缘故原由对纳税人经营活动孕育发生重大年夜影响的,国务院可以拟订增值税专项优惠政策,报全国人夷易近代表大年夜会常务委员会立案。

(八)关于计税时代。为落实深化“放管服”革新精神,进一步削减纳税人办税频次,减轻纳税人陈诉包袱,《收罗意见稿》取消“1日、3日和5日”等三个计税时代,新增“半年”的计税时代。

(九)关于税收征管。结合征管实践,《收罗意见稿》明确增值税由税务机关征收,入口货物的增值税由税务机关委托海关代征。明确了纳税人、扣缴使命人的如实陈诉使命、发票治理及司法责任的原则性规定。

(十)关于过渡期安排。为平稳过渡,本法公布前出台的税收政策,确需延续的,按照国务院规定最长可以延至本法施行后的五年止。待过渡期停止,按照《收罗意见稿》第三十条,根据国夷易近经济和社会成长的必要,国务院可以拟订专项优惠政策,报全国人夷易近代表大年夜会常务委员会立案后继承履行。

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